正中珠江“死扛” 不改康美藥業(yè)年報審計意見

康美藥業(yè)與正中珠江儼然已是一條繩上的“螞蚱”。

盡管康美藥業(yè)的審計機構(gòu)廣東正中珠江會計師事務(wù)所(下稱“正中珠江”)承認(rèn)康美藥業(yè)各種單據(jù)不實，內(nèi)控失效，以及各種無法獲取有效審計證據(jù)，各種“無法判斷”，但仍然堅持不修改康美藥業(yè)2018年年報“保留意見”審計報告。

專業(yè)人士指出，正中珠江一方面承認(rèn)康美藥業(yè)公司治理、內(nèi)控機制存在重大缺陷，存在使用造假的財務(wù)原始憑證核算收入成本，以及承認(rèn)自己無法獲取有效審計證據(jù)，可另一方面，又死扛著不愿推翻自己之前做出的審計結(jié)論。這使得正中珠江交給上交所的回復(fù)函矛盾重重，違和深重。

審計失敗仍“死扛”

康美藥業(yè)在2018年年報和“前期會計差錯更正”公告中，追溯調(diào)整了2017年年報。5月28日晚間，公司又改口稱要連著2016年年報一起追溯調(diào)整。

具體來看，康美藥業(yè)追溯調(diào)整主要涉及大量的已支付采購款未入賬，以及已支付但未入賬工程等涉及的存貨和在建工程科目。

其中，追溯調(diào)整2016年年報：調(diào)增未入賬存貨(中藥材)179.34億元;調(diào)增未入賬存貨(開發(fā)成本)8.55億元;調(diào)增未入賬在建工程2.79億元。

追溯調(diào)整2017年年報：調(diào)增未入賬存貨4.09億元;調(diào)增未入賬存貨(開發(fā)成本)9.49億元;調(diào)增未入賬在建工程3.53億元。

僅上述存貨和在建工程兩項，2016年調(diào)整金額即達(dá)190億元，而2016年公司總資產(chǎn)不過548億元。2017年調(diào)整金額達(dá)17.11億元。

未調(diào)整之前，正中珠江認(rèn)為康美藥業(yè)2016年和2017年年報公允反映了公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，給予了其“標(biāo)準(zhǔn)無保留意見”的審計報告。如今的重大追溯調(diào)整，“打臉”了正中珠江此前給出的審計意見。

但正中珠江在致呈上交所的專項說明中，只字未溯及2016年和2017年審計意見是否公允。

正中珠江是康美藥業(yè)2001年IPO時的中介機構(gòu)，直至2018年年報的19年間，正中珠江均為康美藥業(yè)年報審核會計師事務(wù)所。2018年年報是19年來正中珠江第一次為康美藥業(yè)出具非標(biāo)審計意見，且僅為“保留意見”。

2016年和2017年數(shù)以百億計的資產(chǎn)科目調(diào)整，已經(jīng)占到康美藥業(yè)總資產(chǎn)的近二分之一。如此重大的“會計差錯”，正中珠江未對相關(guān)審計意見進(jìn)行更正，反而重申了對2018年年報會計差錯更正，沒有任何質(zhì)疑意見。

“雖然在我們審計圈看來，保留意見就是相當(dāng)于否定意見，但正中珠江一方面給了康美藥業(yè)內(nèi)控否定意見，另一方面也承認(rèn)康美藥業(yè)單據(jù)造假，再加上這么大范圍的追溯調(diào)整和‘現(xiàn)金消失’，已經(jīng)表明康美藥業(yè)在整個財務(wù)報表層面，而不是某個科目上存在重大風(fēng)險，事務(wù)所應(yīng)該推翻此前的保留意見，至少給個無法表示意見�？得浪帢I(yè)現(xiàn)在的問題，顯然已經(jīng)比今年年報38家無法表示意見的上市公司都要嚴(yán)重得多。”上海立信會計學(xué)院某教授對第一財經(jīng)記者表示。

在回復(fù)上交所的函件中，正中珠江將責(zé)任推給了企業(yè)。正中珠江稱，經(jīng)康美藥業(yè)自查，由于公司治理、內(nèi)部控制存在重大缺陷，公司存在使用不實單據(jù)和業(yè)務(wù)憑證造成貨幣資金及收入成本等項目核算未如實反映款項收付情況。

在工程項目調(diào)整、關(guān)聯(lián)方往來支付等金額重大的科目審計上，正中珠江表示，未能獲取充分、適當(dāng)、有效的審計證據(jù)，但仍然堅持對整體財務(wù)報表只給出“保留意見”。

盡管上述情形表明康美藥業(yè)存在重大財務(wù)報表級風(fēng)險，但正中珠江仍然咬定：經(jīng)核查，我們認(rèn)為，除2018年度審計報告保留意見所涉及事項外，未發(fā)現(xiàn)公司前期會計差錯調(diào)整是不恰當(dāng)?shù)摹?/p>

對于正中珠江“死扛”，上述會計學(xué)院教授說，“這可能是多方面博弈的結(jié)果，一方面正中珠江不想對自己過往的審計報告過度否定，另一方面可能也是出于維持這個業(yè)務(wù)的一些念想。”

任由報表成為任人打扮的“小姑娘”

對于康美藥業(yè)300億現(xiàn)金“消失”，上交所專門向正中珠江問詢了關(guān)于貨幣資金的存放方式、主要賬戶、限制性情況，以及貨幣核算出現(xiàn)重大差錯的具體原因。

正中珠江一概以“公司自查”的內(nèi)容搪塞，對上述需要當(dāng)事審計員作出針對性回答的問題，除了貼上康美藥業(yè)自查的內(nèi)容，并未給出事務(wù)所的意見和答復(fù)。

“正中珠江始終在強調(diào)康美藥業(yè)的不實單據(jù)和業(yè)務(wù)憑證，強調(diào)企業(yè)不提供審計證據(jù)，這是在把責(zé)任推給企業(yè)。這也表明，正中珠江還在堅持傳統(tǒng)的‘賬表基礎(chǔ)審計’，而不是‘風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?rsquo;”。上述會計學(xué)院教授稱。

上述會計學(xué)院教授表示，“內(nèi)控失效、中藥材現(xiàn)金交易、關(guān)聯(lián)資金占用、在建工程異常、存貨異常等幾項，已經(jīng)表明財務(wù)報表的整體風(fēng)險很大。如果正中珠江是以風(fēng)險導(dǎo)向為原則進(jìn)行審計，不可能發(fā)現(xiàn)不了重大的財務(wù)報表級風(fēng)險”。

“國際上已全面進(jìn)入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫊r代，我國在2006年會計準(zhǔn)則修訂時也已與國際接軌。一條龍造假一般能做到賬證相符，賬務(wù)處理正確，如果是管理層策劃并實施的造假，可以輕易繞過內(nèi)控。因此，審計人員應(yīng)當(dāng)跳出賬簿，跳出內(nèi)控，進(jìn)入以查找管理舞弊為核心的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徍四Ｊ健?rdquo;上述會計學(xué)院教授說。

以未入賬存貨和未入賬在建工程為例，就康美藥業(yè)突然在2016年、2017年報表中分別增加的179億、4億元中藥材存貨，正中珠江解釋稱，經(jīng)康美藥業(yè)自查，少計存貨為中藥材，交易對手方主要為產(chǎn)地農(nóng)戶、市場商戶及其他供應(yīng)商等，中藥材的交易對手方與公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。

對于這部分調(diào)增存貨的審計程序過程，正中珠江這樣解釋：我們執(zhí)行核查存貨進(jìn)銷存賬、存貨監(jiān)盤、聘請專家鑒定、走訪供應(yīng)商、核查采購存貨資金流水，核查倉庫租賃合同及租賃付款情況、市場調(diào)研等程序，以此核查公司此次差錯調(diào)整是否恰當(dāng)。

“正中珠江恰恰漏掉了以常識為基礎(chǔ)的分析性審計程序。”上述會計學(xué)院教授稱。

對于2016年康美藥業(yè)追溯調(diào)整后的存貨數(shù)據(jù)，正中珠江沒有提出異議。然而，2016年康美藥業(yè)追加的179億中藥材存貨，使得期末存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)達(dá)到離譜的622天。同時，2016年增加的中藥材庫存，占到全國中藥材銷售內(nèi)銷收入的一半。(參見第一財經(jīng)2019年5月29日報道《康美藥業(yè)報表再露馬腳：一家買掉全國中藥材的一半》)

“稍稍運用一下分析性程序，就能輕易識別其中的重大風(fēng)險，不至于讓財務(wù)數(shù)據(jù)成為任人打扮的‘小姑娘’。”上述會計學(xué)院教授稱。

再以在建工程為例，康美藥業(yè)在2018年年報中稱，因工程項目財務(wù)管理不規(guī)范、財務(wù)資料不齊全等原因，有36億元的工程款未入賬。

上述會計學(xué)院教授表示，“36億不是個小數(shù)目，作為審計人員，通過現(xiàn)場判斷相關(guān)工程的預(yù)算和完工進(jìn)度，也能識別出風(fēng)險來。”

第一財經(jīng)記者采訪的多位審計界專業(yè)人士認(rèn)為，正中珠江對康美藥業(yè)的審計，已經(jīng)屬于嚴(yán)重的“審計失敗”。

“現(xiàn)在需要考慮的不是事務(wù)所審計程序是否得當(dāng)?shù)膯栴}，而是事務(wù)所是否與企業(yè)‘合謀’的問題。”上述會計學(xué)院教授稱。